编者按：股权转让潜伏 性强、涉税数额大、税收易流失等特点以及我国税收征管体制机制的不美满 ，使得税收流失的环境 比力 严峻 。对此，国家出台了很多 税收政策进一步加大税收征管力度，对日益强大 的股权买卖 业务 税源倾注了更多的征管积极 ，越来越器重 工商和税务的衔接机制。在股权转让中，由于股东分为法人股东和天然 人股东，因差别 税种征管方式的差别 ，如今 在股权(股份)转让中，工商部分 对于完税质料 的提交有着差别 的规定和实践做法，本期针对这一题目 为您具体 解读。
一、公司天然 人股东：须提交完税凭据
个人股权买卖 业务 长期 以来是个人所得税管理的重点和难点，税收流失的环境 比力 严峻 。为进一步加强 征管，2014年年底，《国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法(试行)的公告》(国家税务总局2014年第67号)出台，对股权转让所得个人所得税做出了具体 规定。根据67号公告，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和公道 费用后的余额为应纳税所得额，按“财产 转让所得”缴纳个人所得税，税率为20%。同时，根据《个人所得税管理办法》的规定，各级税务构造 应积极创造条件，为纳税人开具完税凭据 (证明 )，通过底子 信息管理体系 打印《中华人民共和国个人所得税完税证明 》，为纳税人提供完税依据。早在2009年，《国家税务总局关于加强 股权转让所得征收个人所得税管理的关照 》(国税函〔2009〕285号)已经明白 规定：股权买卖 业务 各方在签订 股权转让协议并完成股权转让买卖 业务 以后至企业变动 股权登记之前，负有纳税任务 或代扣代缴任务 的转让方或受让方，应到主管税务构造 办理纳税(扣缴)申报，并持税务构造 开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭据 或免税、不征税证明 ，到工商行政管理部分 办理股权变动 登记手续。固然 ，285号文已被67号公告废止，但各地工商部分 仍连续 这一做法，要求转让人提交个税完税证明 。如《北京市地方税务局北京市工商行政管理局关于加强 股权转让所得个人所得税征收管理有关题目 的公告》(北京市地方税务局2012年第5号)中规定，股权变动 企业应持主管地税构造 确认的《个人股东变动 环境 陈诉 表》到工商行政管理部分 办理股权变动 登记手续。而且，在实践中，个人股权转让后，确需持完税凭据 或免税、不征税证明 ，到工商行政管理部分 办理股权变动 登记手续。这就使得股权转让所得个人所得税的征管更加美满 ，有效 地堵住了税收弊端 ，包管 了国家税收收入。
根据《财务 部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关题目 的关照 》(财税〔2009〕167号)，自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产 转让所得”，实用 20%的比例税率征收个人所得税。限售股转让所得正式纳入个人所得税的征管范围。本年 ，《财务 部 国家税务总局关于个人非货币 性资产投资有关个人所得税政策的关照 》(财税〔2015〕41号)出台，根据规定，个人以现金、银行存款等货币 性资产以外的资产，包罗 股权、不动产、技能 发明结果 以及其他情势 的非货币 性资产投资，属于个人转让非货币 性资产和投资同时发生。对个人转让非货币 性资产的所得，应按照“财产 转让所得”项目，依法盘算 缴纳个人所得税。限售股转让及股权投资等举动 纳入股权转让征收个人所得税的征纳范围，使股权转让个人所得税的征管更加清楚 、规范。
必要 提示 的是，根据41号文的规定，个人一次性缴税有困难的，可公道 确定分期缴纳筹划 并报主管税务构造 存案 后，自发 生应税举动 之日起不高出 5个公积年 度内(含)分期缴纳个人所得税。因此，个人有分期缴纳需求的，需做好相干 的存案 工作。关于限售股转让，个人在持有限售股时需留意 保存 原值凭据 ，假如 未能提供完备 、真实的限售股原值凭据 、不能正确 盘算 限售股原值的，主管税务构造 同等 按限售股转让收入的15%审定 限售股原值及公道 税费。
二、公司法人股东：工商变动 不需提交完税证明 质料
法人股东股权转让符归并 选择实用 特别 性税务处理 惩罚 的，可以享受递延纳税的税收优惠。但是对于实用 一样平常 性税务处理 惩罚 的企业而言，相干 制度规定并不明白 ，实践中存在着企业被税务构造 审定 征收高额税款大概 企业利用 税法弊端 不缴、少缴所得税的情况 。
根据《企业所得税法》，企业所得税征收采取 “按年计征、按月大概 按季预缴、年末 汇算清缴、多退少补”的方式举行 。股权转让所得记入企业年末 收入总额天然 也依照 这一征税方式，而不是像个人所得税一样实行 按次计征。由此，很多 企业对于股权转让所得企业所得税的申报和缴纳并不非常 器重 ，乃至 利用 税法弊端 偷逃税款。然而，比年 来，企业吞并 重组、企业股权转让与投资越来越受到税务构造 的器重 ，相干 的税收政策如雨后春笋般不绝 涌现，税务立法与执法的规范，使得传统的避税方式不能实用 ，大概 大概 为企业年末 汇算清缴带来纳税调解 的风险。
基于我国企业环境 复杂、企业的财务 状态 和管理程度 七零八落 的近况 ，税务构造 对企业所得税重要 采取 两种征收方式即查账征收和审定 征收方式。而审定 征收又分为审定 应税所得率征收和审定 定额征收两种。而审定 征收方式的不规范、不同一 ，又导致企业所得税税负畸轻畸重，且不公平。由于审定 征收实用 于管帐 账簿不健全、资料残破 难以查账、大概 难以正确 确定应纳税额的企业，加之企业股权转让涉税金额广泛 较大，因而大概 出现审定 征收税款较高的情况 ，反而增长 了企业的税负本钱 。
与天然 人股权转让差别 ，企业股权转让的完税凭据 没有被列为工商变动 登记必须提交的质料 。《公司登记管理条例》规定，公司申请变动 登记，应当向公司登记构造 提交下列文件：
由于上述变动 登记中缺少完税凭据 的规定，企业大概 在完成股权转让并变动 工商登记之后，忽视所得税方面的申报和缴纳工作。税务与工商行政制度的不衔接，为企业提供了漏税空间，然而这并不是低落 企业本钱 的长期 之计，而且增长 了企业被税务核查的风险。
着实 对于企业股权转让而言，并非有所得即纳税的。由于股权转让所得记入企业年度收入总额，因而在年末 汇算清缴时可以用来补充 亏损。固然 ，这必要 企业做好收入、付出 方面的财务 统计，而且 妥善保管好相干 的证明 文件、资料。
2014年，《国家税务总局关于加强 股权转让企业所得税征管工作的关照 》(税总函〔2014〕318号)出台，对股权转让信息获取、股权转让所得税管理方式和本领 做出了过细 规定。关照 夸大 ，为实现对股权转让所得税的全方位、多环节控管，要强化企业股权转让年度纳税申报制度，创建 各级各地税务构造 之间信息转达 和沟通和谐 的工作机制，加强 税务、工商部分 的相助 ，同时创建 股权转让企业所得税管理台账、对股权转让实行 链条式动态管理和专家团队会合 式管理等。反映在具体 实践上，2014年底发布的《企业所得税年度纳税申报表(A 类，2014年版)》更加关注资源 买卖 业务 和非货币 性资产买卖 业务 。底子 信息表增长 了上市公司勾选项，以及企业重要 股东前5位及对外投资企业排名前5位的信息环境 ;收入明细表、本钱 付出 明细表、视同贩卖 明细表都增长 了非货币 性资产互换 收入、本钱 项目。这些税收政策的公布与实行 ，应当引起企业对股权转让所得税的器重 。在举行 税务操持 时，基于股权转让的性子 、企业收入、企业发展等方面的思量 ，连合 国家税务、工商等政策规定，合法 、公道 避税，节流 税负本钱 。
三、合资 人权益份额转让：相干 税收规定不敷 清楚
《财务 部国家税务总局关于合资 企业合资 人所得税题目 的关照 》(财税〔2008〕159号)明白 ，合资 企业以每一个合资 人为纳税任务 人。合资 企业合资 人是天然 人的，缴纳个人所得税;合资 人是法人和其他构造 的，缴纳企业所得税。然而，159号文没有对合资 人转让合资 企业份额所得税征管作出规定。《国家税务总局关于发布股权转让所得个人所得税管理办法(试行)的公告》(国家税务总局2014年第67号)第二条规定，本办法所称股权是指天然 人股东投资于在中国境内创建 的企业或构造 (以下统称被投资企业，不包罗 个人独资企业和合资 企业)的股权和股份。由此可见，合资 企业合资 人转让其在合资 企业的权益份额也不实用 67号公告。将来 是否会出台雷同 “合资 企业合资 人所得税管理办法”明白 此类所得的处理 惩罚 规则尚且岂论 ，但是政策的不美满 、不同一 导致的差别 地区 的税务构造 实行 口径差别 ，企业税负不一的题目 不绝 出现已是不争的究竟 。
根据《国务院关于个人独资企业和合资 企业征收所得税题目 的关照 》(国发〔2000〕16号)自2000年1月1日起，对合资 企业克制 征收企业所得税，其投资者的生产策划 所得，比照个体工商户的生产、策划 所得征收个人所得税。按照《国家税务总局关于个体工商户个人独资企业和合资 企业个人所得税题目 的公告》(国家税务总局2014年第25号)规定，合资 企业天然 人合资 人的生产策划 所得按纳税年度计征个人所得税。因此，天然 人合资 人转让合资 份额所得计入年度收入总额，实行 年末 汇算清缴，不实用 按次计征，这大概 增长 天然 人合资 人偷漏税的风险。
必要 留意 的是，对于天然 人合资 人而言，按照税法规定个人年所得12万以上需自行纳税申报，并向主管税务构造 报送相干 质料 。
根据《合资 企业登记管理办法》规定，合资 企业申请变动 登记，应当向原企业登记构造 提交下列文件：
与企业股权转让雷同 ，对于合资 人转让合资 企业权益份额的处理 惩罚 ，税务、工商等部分 没有实现制度上的衔接，导致存在偷漏税的空间，加上天然 人合资 人的机动 性，非常 倒霉 于税务构造 的税收征管，导致国家税源流失。对于合资 人而言，地方做法的不同一 ，产生地区 间的税负不公。
总结
固然 国家已经出台了一系列的法规政策规范股权转让所得税缴纳题目 ，但是仍存在很多 不美满 的地方，加强 税务、工商等部分 间的相助 与信息共享，是股权转让所得税制度美满 的一种趋势。《国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强 税务工商相助 、实现股权转让信息共享的关照 》(国税发〔2011〕126号)对税务与工商部分 信息共享的内容、方式、时限等内容做了具体 规定。《税收征收管理法修订草案(征求意见稿)》对地方各级当局 、各有关部分 和单位 、纳税人、扣缴任务 人提供涉税信息做出了明白 规定，并通过创建 纳税人辨认 号制度加强 对纳税人信息的搜集和管理。华税状师 以为 ，纳税人应当加强 对股权转让和投资买卖 业务 所得税的管理，积极关注相干 的税收法规政策，连合 实际 ，公道 合法 地举行 税务操持 。
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